编者按:针对读者提出的涉及管理方面的问题，本刊编辑部邀请专家予以解答。读者也可以在本刊的网站(www.fortunechina.com)上获取本栏目的内容。如有任何建议或有意参与，请通过liquanwei@cci.com.hk与本栏目编辑联系。本期回答问题的专家是德勤北京税务合伙人李晓晖。李先生在营业税、收入税、并购交易涉及到的税务问题、双边税务协定和海关法规方面经验丰富，曾为许多跨国企业和中国企业提供专业税务咨询服务，包括税务筹划、税务咨询、税务回顾和转让定价等。德勤是中国大陆及港澳地区居领导地位的专业服务机构之一，为国内企业、跨国公司以及高成长的企业提供全面的审计、税务、企业管理咨询和财务咨询服务。

    问：2008年，新企业所得税法实施。2009年1月8日，中国国家税务总局印发《特别纳税调整实施办法（试行）》。这些相关文件，包括新企业所得税法及其实施条例和《特别纳税调整实施办法》，对中国转让定价法规体系带来了哪些变化？

    答：所得税法及其实施条例的制定，显著强化了中国的转让定价法规体系。所得税法第六章“特别纳税调整”，包含了有关转让定价的特定条款。这些条款和实施条例中的具体规定，使得中国的转让定价法规体系向国际标准进一步靠拢：

    ●对于可适用的转让定价方法提供了进一步指引，其中包括：（i）减少使用传统交易方法时的不确定性；（ii）特别认可了交易净利润法和利润分割法的可适用性；

    ●强调了预约定价安排的可行性，引入了资本弱化、成本分摊协议、受控外国公司和一般反避税条款的概念；

    ●要求纳税人准备和保存转让定价同期资料；

    ●扩大了中国转让定价法规的适用范围，除了外商投资企业和外国企业以外，还包括内资企业。

    此外，所得税法和实施条件赋予了中央和地方税务机关以下权利，以便于其执行转让定价法规：

    ●当税务机关发现：（i）交易不符合独立交易原则；（ii）纳税人提供不完整或虚假信息；（iii）交易没有商业实质时，税务机关有权对纳税人的应税所得额进行调整；

    ●对于特别纳税调增的税款加收惩罚性利息；

    ●鼓励纳税人准备和保存足够的转让定价同期资料（例如制备资料的纳税人可以免除部分罚息）。

    为了对所得税法及其实施条例第六章提供进一步的指引，国家税务总局（“国税总局”）于2009年1月8日的“国税发（2009）”2号文件中，印发了特别纳税调整实施办法。对于确定中国纳税人自2008年起的转让定价合规性要求而言，这一“办法”将成为与之相关的最重要法规之一。除了明确纳税人和税务机关各自的职责之外，“办法”还在以下方面提供了具体的指引：

    ●转让定价法规的具体范围；

    ●同期资料准备和披露要求；

    ●特别纳税调查和调整程序；

    ●转让定价工具，例如预约定价安排和成本分摊协议等。

    随国税总局和地方税务机关转让定价资源和经验的不断丰富，我们预期将来的转让定价调理和预约定价协商将愈加复杂。此外，考虑到一般反避税条款的引入，在税务筹划时进行充分的职能风险分析，也将变得越来越重要。

    问：中国新的转让定价资料准备要求是什么？

    答：在中国发生关联交易的企业，通常须履行以下三种转让定价资料准备要求：

    ●年度所得税申报披露；

    ●同期转让定价资料准备；

    ●税务机关要求的其他转让定价资料。

    2008年之前，外资投资企业和外国企业在递交所得税年度申报表时要求提交附表13-A和13-B，以披露其关联交易信息。“办法”此次则引入了9张附表，从而在很大程度上提高了查帐征收企业的关联交易申报要求。企业甚至需要在附表中披露其是否准备了转让定价同期资料，以支持其当前纳税年度的定价政策。上述附表，需连同所得税年度申报表在纳税年度结束后5个月内（即下一年5月31日前）递交。

    “办法”规定，转让定价同期资料应包括：

    ●组织结构：包括企业所属的企业集团相关组织结构，股权结构，企业关联关系的变化情况，与企业发生交易的关联方信息（例如，适用税率和享受的税收优惠等），以及对企业关联交易定价具有直接影响的关联方信息等；

    ●生产经营情况：包括企业发展变化概况、所处的待业及发展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和待业的主要经济和法律问题，集团产业链以及企业所处地位，企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重，行业地位和市场竞争环境分析，企业内部组织结构情况，企业及其关联方在关联交易中所执行的功能、使用的资产以及承担的风险等相关信息，并参照填写《企业功能风险分析表》，以及企业集团合并财务报表（可视集团会计年度情况准备）等；